Методы начисления амортизации основных средств

Средства на амортизациюЗначительную часть имущества организации составляют основные средства – объекты, используемые на протяжении нескольких лет. Они подвергаются износу, и этот износ важно учитывать при подсчете себестоимости выпускаемых продуктов либо предоставляемых услуг. Итак, рассмотрим основные методы начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Раскрытие понятия амортизации. Ограничения в выборе метода

Систематика данного экономического понятия начала развиваться в XIX веке, в период активного роста железнодорожного строительства в Великобритании. С латинского «amortisatio» означает «погашение». Современная интерпретация амортизации лежит в запланированном переносе стоимости оборудования на себестоимость продукции (услуг) по мере износа данных средств труда.

Согласно письму Министерства финансов РФ от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459, если оборудование было полностью амортизировано, при дальнейшем использовании его остаточную стоимость можно приравнять к нулю. Однако в случае, когда внесены какие-либо изменения (реконструкция, модернизация, частичная ликвидация  и т. д.), первоначальная стоимость такого имущества увеличивается.

Интересно, что в Германии разрешается списывать средства за счет капитальных ресурсов. Кроме того, следуя принципу осторожности (другие принципы изложены в отдельной статье), немецкие бизнесмены обычно создают специальные резервы, из которых в случае необходимости будут выделять средства на внеплановые отчисления.

Теперь рассмотрим методы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Методы начисления (для системы налогообложения)

Пункт 1 ст. 259 НК РФ гласит о возможности выбора одного из двух способов начисления амортизации для налогообложения – линейного либо нелинейного. Первый метод подразумевает вычисление амортизации как произведения амортизационной нормы и первоначальной стоимости объекта. Нелинейный способ применим для целой амортизационной группы и рассчитывается как произведение месячной амортизационной нормы и суммарного баланса группы.

Обратите внимание, что оборудование, которое не используется в течение определенного времени, все равно следует учесть в налоговом учетеУменьшение стоимости со временем

Способы вычисления в бухучете

Существует несколько способов произвести расчет амортизации в бухгалтерском учете. Заметим, что для одной группы средств нельзя использовать более одного метода.

Прямолинейный способ

Основными переменными при использовании данного способа являются первоначальная стоимость и срок полезного применения. Годовую амортизацию можно рассчитать по формуле:

K=S/T, где

  • K – годовая амортизация;
  • S – первоначальная стоимость оборудования;
  • T – срок полезного использования.

Пример. Предприятие «Корунд» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. (включая НДС – 22 880 руб.). Срок полезного использования рассматриваемого основного средства – 4 года, в течение которого планируется выпустить 200 ед. продукции.  Тогда годовая амортизация составит:

K=(150 000-22 880)/4=31 780 руб.

Представим отчисления в виде таблицы:

Год использованияБаза для амортизационных начисленийГодовая сумма амортизацииОстаточная стоимость
1-й150 000-22 880=127 12031 780127 120-31 780=95 340
2-й127 12031 78063560
3-й127 12031 78031780
4-й127 12031 7800

Недостаток метода – в упущении морального износа, производственной мощности, а также возможного неравномерной эксплуатации оборудования. Поэтому при организации бухгалтерского учета амортизации основных средств следует обратить внимание и на другие способы.

Уменьшение остатка

Здесь годовые отчисления определены сроком полезного использования, остаточной стоимостью на начало отчетного периода, а также коэффициентом ускорения, установленным организацией (не выше 3).

Представим, что компания из нашего примера выбрала коэффициент ускорения 2. Тогда таблица отчислений будет выглядеть так:

Год использованияБаза для амортизационных начисленийГодовая сумма амортизацииОстаточная стоимость
1-й127 120127 120*2/4=63 560127 120-63 560=63 560
2-й63 56031 78031 780
3-й31 78015 89015 890
4-й15 89015 8900

Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете также имеет такой недостаток, как неучитывание морального износа основных средств. Кроме того, данный метод требует наличия ликвидационной стоимости (стоимость при отчуждении в срок, меньше обычного срока эксплуатации). Если она равна нулю, то годовую сумму составит первоначальная стоимость.

Кумулятивный способ

Данный алгоритм еще называют списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Согласно ему, годовая амортизация рассчитывается следующей формулой:

M=Tk/(n1+n2+…)*S, где

  • M – годовая сумма отчислений;
  • Tk- количество лет, оставшихся до конца полезного использования;
  • n1,n2,… – последовательность чисел лет полезного использования
  • S – первоначальная стоимость.

В нашем случае:

Год использованияБаза для амортизационных начисленийГодовая сумма амортизацииОстаточная стоимость
1-й127 12031 780127 120-31 780=95 340
2-й127 12031 78063560
3-й127 12031 78031780
4-й127 12031 7800

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Такой метод еще называют производственным, поскольку в нем учитывается объем работ или выпускаемой продукции. Допустим, что компания за первый год выпустила 65 ед., за второй – 70, за третий – 43 и 22 за четвертый год пользования оборудованием. Тогда получим следующие амортизационные отчисления:

Год использованияБаза для амортизационных начисленийОбъем производства (ед.)Годовая сумма амортизацииОстаточная стоимость
1-й127 12065127 120*65/200=41 31485 806
2-й127 12070127 120*70/200=44 49241 314
3-й127 12043127 120*43/200=27 33113983
4-й127 12022127 120*22/200=13 9830

Отражение в бухучете

Трудность применения производственного метода заключается в проблемах, возникающих при попытке определить выработку некоторых элементов основных средств.

Теперь перейдем к проводкам начисления основных средств в среде 1С. Для данных операций предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», который регулирует показатели активного счета 01 «Основные средства».

В структуре счета 02 дебет означает списание амортизационных отчислений при выбытии объекта основных средств либо при его переоценке (в случае уменьшения стоимости). А кредит отображает накопленные средства на начало отчетного периода либо при переоценке в сторону увеличения стоимости.

Данный амортизационный счет бухгалтерского учета корреспондирует со следующими счетами:

  • По дебету: 01; 02; 03; 79; 83.
  • По кредиту: 02; 08; 20; 23; 25; 26; 29; 44; 79; 83; 91; 97.

Например, после переоценки оборудования его стоимость была увеличена на 2 000 руб. Причем, размер амортизации возрос на 400 руб. Проводки в таком случае будут выглядеть так:

ДебетКредитОперация
183Добавочный капитал увеличено на 2 000 руб.
832Добавочный капитал увеличено на 1 600 руб. (с учетом амортизации).

Существуют и другие методы (среди них – метод периодов, отрицательная, поэтапная амортизация и др.). Однако они не столь распространенные, как рассмотренные выше.

Оборотные и необоротные активы. Амортизация: Видео

Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика